Как правильно учесть в бухгалтерии приобретение сырья организацией, если она воспользовалась услугами другой компании для проведения анализа стоимости данного сырья у различных поставщиков?
Сумма, уплаченная за услуги сторонней организации, составила 23 600 рублей, включая НДС в размере 3600 рублей. Факт оказания услуг был подтвержден актом приемки-сдачи. Сырье, стоимостью 3 540 000 рублей вместе с НДС 540 000 рублей, было приобретено в том же месяце и передано в основное производство.
Производимые предприятием товары подлежат расчету НДС по стандартной процедуре.
Корреспонденция счетов:
Сырье, которое было приобретено для использования в процессе производства товаров, учитывается в составе материально-производственных запасов организации на основании фактической стоимости. Это предусмотрено пунктами 2 и 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое было утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
За фактическую стоимость приобретенных за плату МПЗ считается сумма реальных расходов, произведенных организацией на их приобретение, за исключением НДС и других налогов, которые возмещаются (если только законодательство Российской Федерации не предусматривает иное). В данном случае фактическая стоимость приобретенного сырья формируется путем суммирования платежей продавцу сырья (без учета НДС) и затрат на информационные услуги, предоставленные организацией в связи с приобретением этого сырья (без учета НДС) (пункты 1, 3, 4 пункта 6 ПБУ 5/01).
Фактическая стоимость сырья, которую мы рассмотрели выше, включается в общий расход по различным видам деятельности в качестве материальных затрат. Это соответствует указаниям, прописанным в пунктах 5, 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое было утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В соответствии с пунктом 16 Положения о бухгалтерском учете 10/99, а также пунктом 93 Руководства по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 28.12.2001 г. № 119н, расходы, связанные с передачей сырья в производство, признаются в дату такой передачи.
Финансово-хозяйственная деятельность организаций требует точного отражения операций в бухгалтерских записях. Для этих целей используется Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, которая была утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В таблице ниже представлены проводки, которые отражают рассматриваемые операции.
Суммы НДС, которые были представлены продавцом сырья и сторонней организацией, оказывающей информационные услуги, могут быть учтены и вычтены после того, как это сырье и услуги будут зарегистрированы. Эти вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства и подтверждены соответствующими первичными документами (ссылка на пункты 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ).
Дополнительную информацию о том, в каком временном промежутке допустимо учесть «начисленный» НДС в качестве вычета, можно найти в практическом руководстве по НДС.
вытекает из доходов, полученных предприятиями, и идет на пополнение государственного бюджета.
Расчет стоимости сырья (МПЗ) для целей налогообложения прибыли основывается на цене его приобретения (без учета НДС) и прочих затратах, связанных с приобретением МПЗ, включая стоимость предоставленных организации информационных услуг (без учета НДС) (согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации). Следовательно, в налоговом учете стоимость сырья соответствует его реальной себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете.
Стоимость сырья признается составной частью затрат на материалы согласно пункту 1 подпункту 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ, расходы могут быть учтены на дату передачи сырья для производства при применении метода начисления.
Эти затраты считаются прямыми и учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в течение периода продажи товаров, стоимость которых была учтена в соответствии с положениями статьи 319 Налогового кодекса РФ (пункты 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ).
При использовании метода наличного расчета стоимость сырья входит в состав затрат по мере его передачи в производство при условии, что продавцу была уплачена эта стоимость (в соответствии с пунктом 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ). В данном случае стоимость сырья формируется с учетом затрат на предоставление информационных услуг. Следовательно, для признания указанных затрат необходимо также выполнение условия оплаты этих услуг.
Индикация аналитических позиций, применяемых в описании операций в табличной форме.
На 60-м балансовом счете отражаются все финансовые операции, связанные с расчетами и платежами поставщикам и подрядчикам.
Отчет «Платежи за закупленное сырье» на 60-й странице.
Шестьдесятая «Оплата за предоставленные услуги информационного характера»
Учет, документальное оформление и определение фактической себестоимости материальных ценностей
Для составления ведомости № 10 используются реестры складов или накопительные ведомости № М-43. В данной ведомости содержатся две справки: № 1 «Сумма фактической стоимости полученных материальных ценностей», которая заполняется на основе данных из журналов-ордеров № 1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и других, то есть всех тех, где зафиксированы затраты, связанные с процессом обеспечения материалами в текущем месяце. Информация из этой справки необходима для заполнения 11 раздела ведомости № 10.
Таким образом, важным инструментом для решения большинства задач, связанных с учетом товарно-материальных ценностей, является ведомость № 10. Однако, дополнительным неотъемлемым компонентом к ведомости № 10 является ведомость № 11, которая отражает движение материальных ценностей по цеховым самостоятельным складам или по цехам без складов.
1.9. Учет издержек на транспорт и заготовительную деятельность.
Фактическая стоимость материалов включает в себя расходы на их приобретение. К таким расходам относятся все затраты, связанные с закупкой материалов. Эти затраты учитываются по категориям материалов на тех же счетах и подсчетах. Каждый месяц бухгалтерия предприятия рассчитывает сумму и процент расходов на транспортировку и заготовку для всего объема ценностей данной категории, которыми располагает предприятие. При расчетах используются данные из ведомости № 10 (2-3 разделы).
На счета, где регистрируются оптовые цены, списываются транспортно-заготовительные расходы на выбывшие и израсходованные ценности (глава VII). Расчет и учет отклонений фактической себестоимости от плановой проводятся в том же порядке, при этом разница может быть как положительной (перерасход), так и отрицательной (экономия). Перерасход увеличивает плановую себестоимость так же, как и транспортно-заготовительные расходы, а экономия уменьшает ее. Запись экономии осуществляется со знаком минус или красным сторно.
Определение наличия материалов на складе.
В соответствии с положениями, касающимися отчетности и финансового состояния, заведено правило для промышленных предприятий, согласно которому проводится периодическая инвентаризация товарно-материальных ценностей. Данная процедура должна осуществляться не менее одного раза в год, начиная с 1 октября отчетного периода (но не ранее этой даты), с целью достоверного отражения состояния указанных активов в годовой финансовой отчетности. Также инвентаризация требуется при изменении ответственных лиц, отвечающих за материальные активы, а также в случае чрезвычайных ситуаций. Дополнительно, проведение инвентаризации необходимо при обнаружении расхождений между данными, содержащимися в бухгалтерской отчетности и складском учете.
Основная задача инвентаризации заключается в выявлении фактического наличия товаров и материалов в физическом и денежном выражении. В процессе проведения инвентаризации осуществляется проверка следующих аспектов: целостность товаров и материалов; правильность их хранения, отпуска и состояние весового и измерительного оборудования; правильность учета движения товаров и материалов. Руководство предприятия выдаёт приказ о назначении комиссии, в состав которой входят компетентные лица, для проведения инвентаризации.
На предприятии проводится инвентаризация товаров и материалов на складах. В данном периоде не осуществляются никакие складские операции. Заведующий складом подтверждает, что все документы, касающиеся складского учета материалов, были записаны в соответствующие картотеки и переданы в бухгалтерию предприятия.
При обнаружении каких-либо расхождений при проведении инвентаризации (в виде излишков или недостач), необходимо составить сличительные ведомости и оценить их по фактической себестоимости. Лишние ценности должны быть зачислены в учет с учетом снижения общих затрат предприятия (зачтение со счетов 05, 06, 08, 12 и зачет на счет 26). Недостача ценностей списывается на счет 84 «Недостачи и потери от повреждения ценностей» с учетом снижения их стоимости и количества на счетах материальных ценностей.
Согласно решению руководителя фирмы, сумма убытков, которая находится в пределах обычных потерь, будет отнесена на затраты производства: будет проведено списание средств со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а также будет зачтена на счет 84 «Недостачи и убытки от потери ценностей».
Материально ответственные лица несут ответственность за недостачи, превышающие норму естественной убыли. В таком случае, сумма ущерба будет отражаться на дебетовом счете 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», а кредитовый счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» будет увеличен.
Методика и стандарты, при которых осуществляется составление первичных документов при поступлении и отпуске материалов на складе.
На предприятии осуществляется учет следующих изначальных документов.
- документ начисления
- накладная
- требование-накладная
- карточка инвентаризации материалов
- счет-фактура
- карта для ограниченного доступа
Записать в бухгалтерии движения. Для учета заготовления организация использует счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Таблица №2 Операции предприятия за отчетный период.